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浅析民国时期的遗产税

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浅析民国时期的遗产税 【摘要】 :遗产税,就是对死亡的人遗留财产和债券课征的一种税,是财产 课税体系中重要的分支。文章试图通过对民国时期制定遗产税发展过程的考察, 分析遗产税的颁布对民国经济发展的影响。 【关键词】 :民国;遗产税 一、 民国遗产税颁布的背景 民国征收遗产税是有一定背景的。 首先, 中华民国建立后改革了机构。 民国初期便把清末的度支部改为财政部, 财政部所属的税务机构有赋税司。在北洋政府统治时期,针对当时中央收支与地 方收支性质不明,权限不清问题,着手进行国家税和地方税的划分,自 1915 年, 中央开始实行专款制,以保证中央政府收入。 其次,中华民国在建立初期就一直存在财政方面的问题。清末以来,地方军 阀独霸一方,中央无法调度其财力。中央财政一片恐慌,北洋政府的财政预算数 字是残缺不全的。由下表可以看出: 北洋政府财政收支表(五个年度) 单位:百万元 这五个年度岁入增长幅度不大;岁出除 1913 年情况不正常外。以后呈上升 趋势,以 1914 年为 100,到 1925 年达 178,即上升了 78%;从而赤字除 1913 年外,也是逐步上升的,1916 年为 4050 万元,1925 年已增达 17200 万元。这些 预算数字,只能表示一个大概趋势。在他们的预算报告中自己也承认,“岁入门 内……虚列之树尚多”,岁出项内“军费实支之额,犹过于预算之数”。因此表中 财政亏数虽已甚巨,实际远不止此数。 第三,北洋政府时期,各派军阀连年混战,军事费用成为这一时期财政支出 的主要部分。由于财政混乱,连年入不敷出,只有借债度日。而借债必须还本付 息,债务费支出也就成为财政上的沉重负担。为了维持反动统治,政权机构的日 常行政开支亦是有增无减。 第四, 征收遗产税可增加国家财政收入。章宗元在陈述征收遗产税的理由时 提到“查英国遗产税,岁入达一千六百万磅之多;日本亦有四百万圆之岁入。中 国各省继承遗产之争议常不绝,若征遗产税,则其数必不少。名目虽属创建,然 各施行之而不使人民扰累,则亦系一种良税,而开财源之一端也”。 二、民国遗产税的颁布经过及主要内容 中华民国政府的统治历经了几届政府,每届对遗产税都有不同的主张,但他 们是有继承性的,最终完成了在法律上对遗产税征收规定的制定。 (一) 临时政府时期 孙中山提出的三大主义之民生主义里有“节制资本”的主张, 其思想实质是节 制私人资本、发达国家资本和保护中小资本,而“节制私人资本有许多办法,孙 中山看重的是累进的所得税和遗产税”,但是当时并没有付诸实际。 (二)北洋军阀政府时期 在袁世凯政府时期, 任财政总长的周学熙继承了孙中山的想法,提出增征遗 产税,“对于行为而征收,即为中国向未有之税目,而又无重复之可虞”,且实行 累进课征,“与会*之原则既符,而亦达普及之目的”。在 1914-1915 年间,出现 了铎尔孟斯说帖及章宗元所拟的“遗产税条例草案”。章宗元提出:只对嗣子继承 遗产征税,亲生子之自然继承遗产则不需纳税;同时仅限于对不动产征税,并采 取比例谁知,不采取累进税制;免税点 1000 元。1915 年夏,北京政府遵照西方 遗产税原则, 修正了章宗元草案并经财政会议讨论通过, 拟定 《遗产税征收条例》 十一条, 准备征收遗产税。 此时要实施的遗产税主要是专对无子立嗣者的遗产课 税,寓有绝户财产归公之微意,以作为承受遗产确定权利的保证,类似于英国早 期推行的遗嘱印花税。但此时的税法是不可能被切实施行的。首先,当时中国仍 然是半殖民地半封建社会, 仍受到帝国主义国家的控制,帝国主义是不会允许中 国自行征税而置之不理的。其次,中国处在地方军阀割据的时候,税收在征收上 不可能做到统一,甚至根本就不可能征收上来。因此,此令注定会流产。 (三)国民政府时期 1927 年南京国民政府成立后,财政部就于 8 月向中央政府政治会议提出“遗 产税暂行条例意见书”。翌年 7 月,制定出“遗产税征收条例”13 条,细则 16 条, 并召开全国政治会议决定执行。然此条例因困难多多,没有实行。 1938 年 9 月,财政部另拟“遗产税暂行条例草案”24 条,于同年 10 月 6 日公 布。这次主要是为增辟税源,支持长期抗战。主要内容有: 一、凡人于死亡时,遗有财产者课遗产税; 二、关于免税方式有三种规定: 甲、免税财产: 遗产总额未满五千元者; 陆海空军官佐士兵及公务员战时阵亡或因战地服务 受伤致死亡者之遗产;遗产中有关于历史文化美术之图书物品,经继承人向遗产 税征收机关声明保存登记者,但继承人将此项图书物品转让时仍须补税;捐助各 级政府之财产; 捐赠文化教育或慈善公益事业之财产未超过五十万元者;被继承 人之著作权及关于学术发明之专利权或自己创作之美术品;已纳遗产税之遗产, 于三年内再有继承开始情事者,其已纳遗产税之遗产,免再征收;被继承人配偶及 子女之特有财产,经登记或有确实证明者;被继承人死亡前三年以上分析或赠与 之财产。 乙、减税财产: 已纳遗产税之遗产,在三年以外,五年以内,再有继承开始情事者减半征税;遗 产中之土地,为继承人继续自耕者,其自耕土地部分减半征税; 丙、扣除财产: 应法应缴纳之税捐及罚金罚锾;被继承人死亡前未偿还之俩务;管理遗产及 执行遗嘱之必要费用;农业用具或从事其他各业之工作用具价值未超过五百元 者;依法不得采伐,或未达采伐年龄之树木; 三、被继承人死亡后,经过申报、调查、评价及核税等程序,依核定税款纳税, 填发纳税证书; 四、不分亲等之远*,采对遗产总额课税制; 五、税率采用超额累进制并兼采比例制; 六、设遗产评价委员会,纯粹为一估计遗产总额之决定机关; 七、不为报告者,科五十元以下之罚金,并得依法迳行决定;隐匿或作虚伪报 告者,科以所隐税额一至三倍之罚锾。 1939 年 12 月 30 日,国民政府续颁“遗产税暂行条例施行条例”,从 1940 年 7 月 1 日起正式开征遗产税,至此,我国遗产税正式产生。周邦式曾撰文赞扬, 此遗产税条例“一


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